Verschillen tussen GAAP en IFRS op Revenue Recognition Verschil tussen
GAAP versus IFRS op de erkenning van opbrengsten < In de afgelopen jaren is de algehele markt enorm geëvolueerd en beginnen veel bedrijven stakeholders uit de hele wereld te hebben. Deze belanghebbenden kunnen verlangen dat de financiële informatie wordt opgesteld volgens de lokale boekhoudnormen. Dit verbetert de betrouwbaarheid en relevantie van jaarrekeningen van het bedrijf en versterkt het vertrouwen van belanghebbenden. Er zijn veel landen in de wereld die momenteel IFRS toestaan of vereisen voor het doel van wettelijke financiële rapportering, terwijl veel andere landen IFRS al hebben opgenomen in hun lokale boekhoudkundig kader. Dit is zeer succesvol geweest voor bedrijven die de internationale markt betreden en wereldwijd uitbreiden.
Ten tweede nemen transacties met betrekking tot fusies en overnames toe. Bedrijven kijken buiten hun grenzen om te zoeken naar potentiële klanten en kopers en daarom is het begrijpen van IFRS cruciaal. Verschillende financiële instellingen van over de hele wereld spannen zich voortdurend in om uniformiteit in standaarden voor jaarrekeningen te brengen en de jaarrekening vergelijkbaar en betrouwbaar te maken. Ondanks deze inspanningen zijn er bepaalde verschillen tussen IFRS en GAAP. Het grootste verschil is dat minder gedetailleerde regels en beperkte branchespecifieke richtlijnen worden verstrekt door IFRS wanneer het wordt vergeleken met GAAP. Een van de veelbesproken onderwerpen is het verschil tussen het erkennen van opbrengsten onder GAAP en IFRS.Recognition Criteria
GAAP - Onder GAAP, richt de begeleiding van de opbrengsterkenning zich op het zijn (a) realiseerbaar of gerealiseerd en (b) verdiend. Volgens de opnamecriteria worden geen opbrengsten geboekt totdat er een ruiltransactie plaatsvindt.
IFRS - Alle opbrengsttransacties met betrekking tot het verlenen van diensten, de verkoop van goederen, bouwcontracten en het gebruik van entiteitactiva door anderen (royalty's, rente opleveren, enz.) vallen onder twee boekhoudnormen (IAS 11 en IAS 18). De opnamecriteria voor elk van deze categorieën omvatten de waarschijnlijke instroom van economische voordelen voor de entiteit, overdracht van significante risico's en voordelen van eigendom aan de koper, en dat opbrengsten en kosten op betrouwbare wijze kunnen worden gemeten. De principes met betrekking tot deze categorieën worden over het algemeen toegepast zonder significante uitzonderingen of regels.
VSOE
Leverancierspecifiek objectief bewijs (VSOE) is een methode voor het opnemen van inkomsten onder US GAAP die bedrijven in staat stelt om de opbrengst van specifieke artikelen bij de verkoop van meerdere artikelen te erkennen. Het erkenningscriterium is gebaseerd op bedrijfsspecifiek bewijs dat het product is geleverd.
GAAP - A Er is zeer gespecialiseerde begeleiding beschikbaar voor het herkennen van software-inkomsten en een van zijn aspecten is gericht op de vereiste om VSOE aan te tonen van de reële waarde, zodat verschillende software-elementen voor boekhouddoeleinden kunnen worden gescheiden. Het gaat eigenlijk verder dan de algemene vereiste van de reële waarde van GAAP.
IFRS - Er is geen concept van VSOE van reële waarde onder IFRS, dat steeds meer elementen maakt om te voldoen aan de scheidingscriteria onder IFRS. De prijs van een artikel dat op regelmatige basis afzonderlijk wordt verkocht, wordt beschouwd als het beste bewijs van de reële waarde van dat item. In bepaalde omstandigheden kan een redelijke schatting van de reële waarde, namelijk. e., redelijke marge plus kosten, is ook een acceptabel alternatief onder IFRS.
Voorwaardelijke afweging
GAAP - De leidraad met betrekking tot voorwaardelijke vergoeding wordt behandeld in SEC Staff Accounting Bulletin (SAB) en volgens die richtlijnen moeten geen opbrengsten met betrekking tot voorwaardelijke vergoeding worden opgenomen totdat de onvoorziene gebeurtenis is opgelost, aangezien dit niet het geval is. geschikt om inkomsten te erkennen op basis van de waarschijnlijkheid van bereikte factoren. Er worden bijvoorbeeld geen inkomsten opgenomen, zelfs niet wanneer de diensten duidelijk zijn weergegeven of de levering heeft plaatsgevonden.
IFRS - Indien er een waarschijnlijke instroom van economische voordelen voor de entiteit is en de opbrengsten op betrouwbare wijze kunnen worden gewaardeerd, wordt een voorwaardelijke vergoeding opgenomen in de veronderstelling dat wordt voldaan aan andere criteria voor de opname van opbrengsten. Als aan een van de criteria niet wordt voldaan, worden geen inkomsten erkend totdat aan alle criteria is voldaan.
Meervoudige elementarrangementen
GAAP - Als er meerdere deliverables zijn in omzetafspraken, worden de regelingen verdeeld in afzonderlijke boekhoudeenheden, op voorwaarde dat de deliverables voldoen aan alle gespecificeerde criteria die zijn gedefinieerd onder GAAP. Een opnamecriterium voor inkomsten wordt vervolgens afzonderlijk geëvalueerd voor elke specifieke boekhoudeenheid.
Momenteel worden twee modellen gebruikt voor het accountloyaliteitsprogramma, een boekhoudmodel met meerdere elementen en een incrementeel kostenmodel. Het boekhoudmodel met meerdere elementen wordt gebruikt wanneer opbrengsten worden toegewezen aan de toekenningskredieten op basis van de relatieve reële waarde en het incrementele kostenmodel wordt gebruikt wanneer de kosten van uitvoering als een last worden behandeld en als 'kosten om te voldoen' worden aangewend.
IFRS - De opbrengsten worden doorgaans opgenomen op basis van elke transactie, maar in bepaalde omstandigheden is het belangrijk om een transactie te scheiden in identificeerbare componenten zodat de kern van de transactie kan worden weerspiegeld.Tevens kan het nodig zijn om twee of meer transacties te combineren wanneer ze zodanig zijn gekoppeld dat een commercieel karakter van een transactie niet kan worden begrepen zonder te verwijzen naar een reeks transacties als geheel.
Het is een vereiste van IFRS dat loyaliteits- en andere soortgelijke programma's moeten worden verwerkt als arrangementen met meerdere elementen. De reële waarde van de toekenningskredieten, die door klanten worden verdiend bij de aankoop van goederen en diensten, moet worden uitgesteld en afzonderlijk worden opgenomen zodra aan alle criteria voor opbrengsterkenning is voldaan.
Verkoop van services
GAAP -
Cost-to-cost-methode voor serviceregelingen is volgens GAAP niet toegestaan, tenzij het contract valt onder de reikwijdte van specifieke richtlijnen voor bepaalde productietypecontracten of constructiecontracten. Bedrijven passen de voltooide prestatiemethode of proportionele prestatiemethode meestal toe voor dergelijke servicetransacties die niet in aanmerking komen voor deze contracten. Als er geen uitvoermaatstaf beschikbaar is, kunnen andere invoermetingen dan kostprijsberekening worden gebruikt waarmee de voortgang tot voltooiing wordt gemeten.
Omzet die verband houdt met de verkoop van diensten wordt op een herkenbaar patroon herkend en als deze niet bestaat, is de lineaire methode geschikt om te gebruiken. De omzet kan ook worden uitgesteld als een servicetransactie niet op betrouwbare wijze kan worden gemeten.
De opbrengst kan niet worden herkend aan een serviceovereenkomst tot het verval van het recht op restitutie. Onder bepaalde omstandigheden kunnen bedrijven inkomsten over een serviceperiode wel herkennen als aan bepaalde criteria in de toelichting is voldaan.
IFRS -
Servicetransacties worden verwerkt volgens de voltooiingsmethode, ook wel percentage-voltooiingsmethode genoemd. Het voltooiingsstadium kan worden bepaald door een aantal methoden en omvat ook de cost-to-cost-methode.
Rechte-lijnmethode kan worden gebruikt om opbrengsten te herkennen als services worden weergegeven op basis van een onbepaald aantal handelingen gedurende een bepaalde periode en er is geen andere methode die de voltooiingsfase naar behoren kan weergeven. Bovendien kunnen opbrengsten worden opgenomen in de mate van realiseerbare onkosten als het resultaat van dergelijke transacties niet op betrouwbare wijze kan worden gemeten en dus zal een nulwinstmodel worden gebruikt in plaats van het voltooide prestatiemodel. Als het niet waarschijnlijk is dat de kosten worden terugverdiend vanwege de onzekere uitkomst van een transactie, worden de inkomsten uitgesteld tot een meer nauwkeurige schatting kan worden gemaakt. Het kan ook worden uitgesteld als de impact van een specifieke handeling groter is dan bij enige andere handeling.
Voor serviceregelingen met recht op terugbetaling moet worden overwogen of de uitkomst van de overeenkomst op betrouwbare wijze kan worden gemeten en of het waarschijnlijk is dat er een instroom van economische voordelen met betrekking tot de verleende diensten zal zijn. Als er geen betrouwbare schatting beschikbaar is, wordt het resultaat opgenomen voor zover het waarschijnlijk is dat herstelkosten zijn gemaakt in de serviceovereenkomst.
Bouwcontract
GAAP -
De richtlijnen onder GAAP worden meestal toegepast om rekening te houden met de uitvoering van contracten en de specificaties worden door de klant verstrekt voor de productie van goederen, constructiefaciliteiten of de levering van gerelateerde Diensten.
Percentage van voltooiing methode heeft meestal de voorkeur. Maar een voltooide contractmethode wordt gebruikt in een situatie waarin het management geen betrouwbare schatting kan maken. Binnen een percentage van de voltooiingsmethode zijn de benadering van de opbrengsten en de benadering met brutowinst doorgaans acceptabel.
Combinatie- en segmenteringscontracten zijn onder bepaalde voorwaarden toegestaan in GAAP, maar zijn geen vereiste zolang de onderliggende economische aspecten van de transactie redelijk worden weergegeven.
IFRS -
IAS 11 behandelt het constructiecontract van een enkel activum, of een combinatie van activa die onderling afhankelijk zijn of onderling gerelateerd op het gebied van ontwerp, technologie, functie, doel en gebruik, en hun reikwijdte is niet beperkt tot: bepaalde industrieën. IAS 11 omvat zowel kosten-plus constructiecontracten als bouwcontracten voor vaste prijzen.
Om vast te stellen of het contract binnen het toepassingsgebied van IAS 11 of een andere standaard voor jaarrekeningen (IAS 18) valt, is het vermogen van een koper om de belangrijkste structurele elementen van het ontwerp te specificeren, een belangrijke indicator. De mogelijkheid van de koper om tijdens of vóór de bouw de constructieve elementen van het ontwerp te bepalen, geeft aan dat het een constructiecontract is. Het wordt niet toegepast op het terugkerende karakter van de productie van goederen.
De voltooide contractmethode is niet toegestaan in een constructiecontract. Deze IFRS past een percentage of completion methode toe. Maar als er geen betrouwbare schatting beschikbaar is voor het uiteindelijke resultaat, wordt de nulwinstmethode gebruikt. De brutowinstmethode is echter niet toegestaan.
Combinerende en gesegmenteerde contracten zijn toegestaan als aan een aantal criteria is voldaan.
Verkoop van goederen (doorlopende overdracht)
GAAP - Anders dan de verantwoording van constructiecontracten, heeft US GAAP geen specifieke methode die equivalent is aan de continue overdrachtsmethode voor de verkoop van goederen.
IFRS - Wanneer het contract voor verkoop van goederen buiten de reikwijdte van IAS 11 valt, overweegt de entiteit of de erkenningscriteria voor de verkoop van goederen gedurende het hele contract continu worden nageleefd. Als dat het geval is, worden opbrengsten met betrekking tot de voltooiingsfase door een entiteit herkend door gebruik te maken van een percentage van het voltooiingsmodel. In de praktijk is het echter zeldzaam dat criteria voor de erkenning van opbrengsten voortdurend worden nageleefd voor de verkoop van goederen naarmate het contract vordert.
Ruiltransactie
GAAP -
In het geval van niet-commerciële ruilhandelstransacties is het toegestaan om de reële waarde van ontvangen goederen en diensten te gebruiken als de ingeleverde waarde niet duidelijk kan worden geschat.
In het geval van ruilhandelstransacties, zal de boekwaarde van de afge keerde advertenties (die waarschijnlijk nul zijn) worden gebruikt om een transactie vast te leggen als de reële waarde van het ingeleverde actief niet kan worden bepaald.
Bij een ruilcreditransactie wordt verondersteld dat de reële waarde van het ontvangen ruilkrediet niet zo duidelijk is als de reële waarde van niet-monetaire activa die worden verhandeld. Er wordt ook verondersteld dat de reële waarde van niet-monetaire activa niet hoger kan zijn dan de boekwaarde, tenzij een hogere waarde wordt ondersteund door overtuigend bewijs.De reële waarde van het ruilkrediet kan echter worden genomen in zeldzame omstandigheden waarin een entiteit dergelijke tegoeden op korte termijn in contanten kan converteren. Deze praktijk werd meestal gevonden in de historische praktijk.
IFRS -
Indien de reële waarde ontvangen als gevolg van niet-commerciële ruiltransacties niet betrouwbaar kan worden bepaald, is het toegestaan om de transactie te waarderen aan de hand van de reële waarde van de overgeleverde goederen en diensten.
Bij het uitwisselen van ruilhandelstransacties kan de opbrengst niet betrouwbaar worden gewaardeerd tegen een reële waarde die is ontvangen voor advertentieservices. Een verkoper kan echter betrouwbaar de opbrengsten meten die uit dergelijke transacties worden gegenereerd tegen een reële waarde van advertentieservices, aan bepaalde criteria is voldaan.
Er worden geen richtlijnen gegeven in ruiltransacties en de hierboven besproken principes moeten waar nodig worden toegepast.
Verlengde garanties
GAAP - Opbrengsten gegenereerd uit afzonderlijk gewaardeerde verlengde garantie- of productonderhoudscontracten moeten in het algemeen worden uitgesteld en lineair worden opgenomen als inkomsten gedurende de looptijd van een contract. Een uitzondering op deze regel is echter dat de kosten van het uitvoeren van services worden gemaakt op een andere dan op een lineaire basis.
IFRS - De inkomsten uit de verkoop van verlengde garantie moeten worden uitgesteld en opgenomen over de periode, die wordt gedekt door de garantie. Waar uitgebreide garantie een integraal onderdeel is van de verkoop, i. e., het is gecombineerd in een enkele transactie, de entiteit moet waarde toewijzen op basis van relatieve reële waarde voor elk van zijn componenten.
Discontering van omzet
GAAP - Discontering van opbrengsten is over het algemeen vereist als er sprake is van kortlopende vorderingen met een betalingstermijn van meer dan één boekjaar en in branchespecifieke situaties, zoals licentieovereenkomsten voor televisieprogramma's of speelfilms. De gehanteerde rentevoet voor discontering moet gebaseerd zijn op de vermelde rentevoet in het instrument, of een marktrente als men van mening is dat het vermelde percentage onredelijk is.
IFRS - Opbrengsten worden verdisconteerd naar contante waarde wanneer geldmiddelen of kasequivalenten worden uitgesteld. In dergelijke gevallen wordt de toegerekende rentevoet gebruikt voor het bepalen van het bedrag aan opbrengsten dat moet worden opgenomen en dient een afzonderlijk rentebedrag in de tijd te worden vastgelegd.
De normalisatie-instellingen spannen zich voortdurend in om een geconvergeerde standaard voor de opname van inkomsten te ontwikkelen. In november 2011 hebben de International Accounting Standard Board (IASB) en de Financial Accounting Standard Board (FASB) gezamenlijk een herzien Exposure Draft (ED) uitgegeven. De ED wordt Opbrengst van contracten met klanten genoemd. Het voorstel werd opnieuw overwogen door deze besturen in 2012 en 2013 en een definitieve norm werd verwacht tegen het einde van 2013 of aan het begin van 2014. Deze norm zal waarschijnlijk in 2017 effectief zijn, maar het effectieve jaar voor niet-openbare entiteiten die US GAAP volgen, zijn 2018. Naar verwachting zal het nieuwe model van invloed zijn op de criteria voor de opname van opbrengsten onder zowel IFRS als GAAP. Sectoren die onder de reikwijdte van deze standaard vallen, zullen ingrijpende wijzigingen ondergaan.
